四川省畜牧食品局


四川省重点种畜禽厂评审方法
　

第一章　总则

　　第一条　根据国务院《种畜禽管理条例》和农业部《种畜禽管理条例实施细则》、《种畜禽生产经营许可证管理办法》，结合四川省实际，特制定本办法。

　　第二条　凡在本省行政区域内经四川省畜牧食品局认定，取得《种畜禽生产经营许可证》（以下简称《许可证》）的种畜禽场，均可提出申请，按本办法进行审核评定。　

第二章　重点种畜禽场应具备的基本条件

　　第三条　基础设施：具有独立的生产场所，种畜禽舍布局合理，生产工艺及设备先进，并配套齐全，防疫隔离条件良好；水源充足，清洁无污染；生产区的清洁道与污染道分设，又符合国家环保要求的粪污排放处理设施和场所；种牛场和种羊场有足够的放牧地或饲料地，种牛场有青贮等配套设施；有资料档案管理、疫病诊断室及必备的仪器设备。

　　第四条　技术力量：种畜禽场场长必须具有大专以上学历和中级以上技术职称；并配备具有与生产、繁育、经营管理相适应的畜牧、兽医专业技术人员、管理干部及经过专业培训的技术工人；有专门资金用于员工的职业技术培训。

　　第五条　畜禽品种：必须是对全省或区域性畜牧业生产有较大作用，经省级以上审定并批准命名的培育品种（系）或地方两种、国外引入良种或配套系。

　　第六条　群体规模
　　一、种畜禽生产群体规模（指单品种数量）
　　（一）种猪场
　　　　１、品种（系）　　　　一级基础母猪达３００头以上；品系达２００头以上。
　　　　２、配套系　　　　　　一级基础母猪达５００头以上。
　　（二）种牛场
　　　　１、肉牛（含兼用牛）　一级基础母牛达１５０头以上；
　　　　２、奶牛　　　　　　　一级基础母牛达３００头以上。
　　（三）种羊场
　　　　１、细毛羊　　　　　　一级基础母羊达６００只以上；
　　　　２、半细毛羊　　　　　一级基础母羊达５００只以上；
　　　　３、绒山羊　　　　　　一级基础母羊达５００只以上；
　　　　４、肉羊（兼用）　　　一级基础母羊达２００只以上；
　　　　５、奶山羊　　　　　　一级基础母羊达２００只以上。
　　（四）种禽场
　　　　１、配套系原种场：用于生产的品系不少于２个；每个品系加系数不少于４０个，测定母禽数不少于１６００只；
　　　　２、祖代场：母系成年母禽５０００只以上（鹅５００只以上）。
　　（五）种马场　　　　　　　一级基础母马达５０匹以上。
　　（六）种兔场　　　　　　　一级基础母兔达５００只以上（配套系６００只以上）。
　　（七）其他种畜禽另定。

　　二、地方优良畜禽品种资源群体规模（指单品种数量）

　　（一）猪　　　　　　　　　基础母猪１００头以上；
　　（二）牛、马　　　　　　　基础母畜５０头（匹）以上；
　　（三）羊　　　　　　　　　基础母羊达１５０只以上；
　　（四）兔　　　　　　　　　基础母兔达１００只以上；
　　（五）家禽　　　　　　　　基础母禽３００只以上（其中鹅２００只以上）。
　　（六）其他畜禽另定。

第七条　种畜禽生产及经营管理
　　一、种畜禽场应有明确的选育目标，制定有切实可行的选育计划和科学、健全的饲养管理制度，根据选育要求建立核心群，按规定参加省种畜禽管理委员会组织的种畜禽性能中心测定和场内测定，开展畜禽良种登记。
　　二、品种来源清楚，良源丰富，种公畜不得少于６个血统，且系谱清楚。
　　三、保持合理的畜群结构。猪年更新率达２５％以上；鸡年更新率为１００％；水禽年更新率５０％以上；其他畜种年更新率保持１５％以上。
　　四、种畜禽质量必须符合本品种国家标准，暂无国家标准的参照行业标准，继武国家标准有无行业标准的，参照地方标准。国外引进品种参照供方提供的标准。
　　五、出场种畜禽要有清楚的种畜禽畜场证明书和动物检疫合格证。家禽培育品种应提供产品的饲养管理指南。
　　六、有健全的生产经营管理制度、岗位责任制度和售后服务制度，具有良好的经济效益。

第八条　　技术资料：要有完整系统的原始记录和统计分析资料，并按年度整理归档，专人保管。
　　一、种猪场要有母猪繁殖配种、后备猪生长发育、育肥猪肥育、屠宰性能测定、公猪精液品质监测、种猪卡片、兽医防疫等记录与分析。　
　　二、种牛场要有母猪配种、产犊、泌乳、体重体尺、外貌鉴定、犊牛培育、种牛卡片、兽医防疫、种用公牛应有采精及精液品质，肉用牛应有各期体重、日增重、饲料报酬等记录与分析。
　　三、种羊场要有母羊繁殖配种、羊羔断奶坚定、育成羊鉴定、种羊卡片、兽医防疫等记录分析，绵羊（绒山羊）应有剪毛量、净毛率测定，肉用佯应有各期体重、日增重、饲料报酬等记录与分析。
　　四、种禽场要有受精率、孵蛋率、各期成活率、开产日龄、各期体重、入舍禽（或饲养日）产蛋数、蛋重、各期耗料量、兽医防疫、肉鸡、肉鸭还应油料肉比、瘦肉率、皮脂率等屠宰指标的记录与分析。

第九条　种畜禽保健
　　一、有防疫、消毒和疫病监测制度，并按照免疫程序定期进行预防注射，保证种群健康正常。
　　二、无一、二类烈性传染病和国家规定的其他疫病。
　　三、要纳入当地动物防疫监督部门的疫情监测计划，并有年度监测报告。
　　四、场内设有病畜隔离区、死畜处理设施。

第三章　申报评审程序

第十条　符合本办法规定条件的种畜禽场应通过所在地县级畜牧行政主管部门提出书面申请（市州属场由市州畜牧行政主管部门向省畜牧食品局提出申请，省属场直接向省畜牧食品局提出申请），并报送申请表、申请报告、《许可证》复印件。

第十一条　市州畜牧行政主管部门审核同意后，报省畜牧食品局核定。省畜牧食品局收到申请材料后进行初审，对书面材料初审合格场，组织有关专家、技术人员组成验收小组进行现场验收，并形成验收报告。

第十二条　经验收后的场，由省种畜禽管理委员会会审后报省畜牧食品局终审确定，授予四川省重点种畜禽场铭牌。

第十三条　四川省重点种畜禽场有效期三年，有效期满应在三个月前，依照本办法第十条规定另行提出申请，重新核定。

第十四条　凡评定为四川省重点种畜禽场的场，将由省畜牧食品局予以登报公告。


第四章　　附则

第十五条　本办法由四川省畜牧食品局负责解释。

第十六条　本办法自发布之日起实施。


二００一　年　十一　月　十五　日


2006年2月7日，由于城市扩张规划调整，生产性企业成都兴慧公司（化名，下称兴慧公司）与四川中铁实业公司（化名，下称中铁公司）签署合作开发房地产协议一份，约定兴慧公司用位于华府大道的两宗约200亩土地使用权与中铁公司现有其他的土地使用权一起合作统一开发；兴慧公司土地作价每亩90万元,地上附着物按210万元包干计算。兴慧公司不参与开发项目经营管理，由中铁公司独自完成，兴慧公司于协议签署后配合刻制印章交付中铁公司使用。
该协议明眼人一看就是冲着税收设计的，意图规避土地使用权过户产生的契税、营业税、土地增值税，但这种模式只能解决税收的“小”问题，且还是“眼前”的，对于某些足以影响项目利润的“大税种”来说最终结果仍然是“躲过初一躲不过十五”，缺乏对项目出售时税收的远期考虑，有“顾首不顾腚”的嫌疑。原因是：
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税”。就是说，土地增值税纳税义务人仅限转让房地产取得收入的人。
另外，《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕048号）第一条规定：“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对被投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。”第二条规定：“对于一方出土地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。”
关于是否存在契税的问题，因《中华人民共和国契税暂行条例》规定契税的纳税义务人为购买房地产的单位和个人，而本协议为合作开发，履行完毕直到竣工的房地产项目出让，协议当事人也不存在契税的负担问题，应当由最终购买者承担。
就是说，本合作协议如果履行，因不存在房地产“转让过户”的行为，兴慧公司暂不应当承担土地增值税，也没有谁应当承担契税。因此，这种合作开发模式往往会成为一些企业的通过选择，但此方案的缺点是，项目开发出售后，则存在土地增值税问题。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，会以扣除法定成本后的增值额作为税收基数计算税率。在本协议中，则具体指兴慧公司作为房地产项目的开发方转让房地产时应当承担的税收责任，由于兴慧公司土地取得成本较低，在找不到太多合法的扣除项目时极可能承担“一步到位”的土地增值税，而最高增值额的60%税负，足以让很多地产商望而畏。
房地产项目涉及的税收种类根据纳税义务主体不同主要有印花税、营业税（含附加）、企业所得税、土地增值税、契税等。这些税种中涉及开发企业承担的税收对项目收益影响较大的主要有土地增值税、契税、营业税以及企业所得税。
由于企业所得税按法律规定可以进行成本抵扣，实践中财务安排技术已经比较成熟，营业税对于房地产企业或者项目来说也不存在抵扣的问题，因此在作税收比较分析时，可以忽略企业所得税。
由于房地产项目的“大投大收”的重资金特征，即使再无法律意识的企业也会找来律师对合作协议把脉。但由于律师往往侧重于风险控制，而对于税收的策划却一般不会花太多的精力。通常对于类似本案的项目，从安全性、目的性考虑，律师往往选择合作开发（合作模式）、土地使用权过户（过户模式）、公司带资产分立再合并（分立模式）、以土地使用权作价入股（入股模式）等方式达到委托人“拿地”的目的。前两种模式中第二种形式上似乎不会为业务成熟的律师采用，第一种模式兼顾项目的安全与税收，似乎经验老道的律师更容易劝说当事人采用，后两种模式因还涉及公司法方面的规范，一般办理公司业务不熟悉的律师通常不会想到那里去。
那么到底哪种模式好对当事人最为有利？得比较才能得出结论。
前方已经分析了合作模式的优劣，下面我们再分析其他三种模式。
一、过户模式。即直接将土地使用权过户给拟开发房地产项目的企业。
这种模式几乎可以称为“傻瓜”模式，因为即使法学院在读的学生也知道，想买什么东西买过来就是，“一手交钱一手交货”。但土地使用权买卖可不比菜市场买菜那么简单。因为，国家法律严禁倒卖土地，对土地使用权交易也限制了各种条件。例如房地产项目要求完成计划投资的25%以上，其他项目要求已按出让协议实际使用等。
本案中，由于转让方兴慧公司作为生产性企业已经实际使用土地多年，因此基本符合转让的前提条件。但直接转让的后果是：
（一）兴慧公司作为转让人，可能承担营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当按转让土地使用权项目的5%税率执行。
本协议中，如果采取过户模式，则兴慧公司应当按照规定承担转让额的5%的营业税。由于除代收代支项目允许扣除外，目前还没规定房地产转让中可以扣除的营业税项目。因此，承担的营业税数额极有可能为成交价的5%。
（二）兴慧公司还可能承担较大数额的土地增值税。假如，兴慧公司取得的土地使用权原始成本为30万元，而本次就土地使用权交易成交价为90万元，再假设兴慧公司除取得土地使用权所支付的金额外没有法定扣除项目，则根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定的计算方法，增值额为60万元，兴慧公司应当承担的每亩土地增值税=15万元*30%（增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%）+15万元*40%（增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%）+30万元*50%（增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%）=25.5万元。本协议所涉土地使用权约200亩，即兴慧公司仅土地使用权转让的交易就需要承担约5100万元土地增值税。
（三）扣除土地增值税后，兴慧公司还应当承担地上附着物补偿收入带来的企业所得税。鉴于兴慧公司并非房地产企业，且地上附着物并未办理合法产权，如果土地使用权转让与地上附着物转让分开计算的话，则对地上附着物所收取的费用，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，兴慧公司应当在扣除允许的成本后承担25%企业所得税。虽如前文所述，一般企业对于所得税的成本抵扣已有较为成熟的经验，但值得注意的是，本协议分摊到地上附着物的费用为每亩210万元，总费用约为4.2亿元。这么大的金额，正常营业的企业指望一个会计年度内消化成本根本无法做到。因此，即使兴慧公司实际一次性收取了该费用，律师也建议根据成本支出规模合理摆账，逐年消化收入（也不知分摊到猴年马月去了）。
（四）如果能够将规划变更的政策用够，则有可能完全免除转让的土地增值税，并且也没有必要地上地面分别摆账。《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税”。
这个政策具体如何实施，则有具体配套规定。
《关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）详细解释为：“《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称‘因城市实施规划’而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况。”
根据本案情况，成都市关于案涉土地周围在内的规划早已调整，兴慧公司继续在原址生产早被禁止，并且已有政府机关将案涉地块列入旧城改造项目，兴慧公司自行转让应当符合免除土地增值税的条件。但应当按法律规定程序办理免除申报手续，否则待开发后则不能享受优惠政策。
此政策如果能行得通，则可以考虑不必将交易价款按地面地上分别计算。
（五）对于取得土地使用权所支出的土地交易费用和地上附着物费用，中铁公司可以作为后期项目土地增值税成本予以抵扣。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条规定，旧房及建筑物的评估价格和取得土地使用权所支付的金额均可以作为计算增值额的扣除项目。
如果采用土地使用权过户模式，那么对于中铁公司取得土地所支付的所有费用（包括土地使用权交易费用和地上附着物补偿费用）均可以依法作为土地增值税扣除项目。但根据规定，地上附着物成本应当经省级土地部门备案认可的评估机构认定，对于房与地的“关联性”虽然没有规定，但律师还是建议公证机构对拟转让的土地地上附着物情况进行公证证据保全，以免将来计算土地增值税扣除项目时，对必要成本的“关联性”产生分歧。
可见，如果采取土地过户模式，充分利用好规划调整、旧城改造这个政策，就没有必要对本次转让的每亩300万元价款分别列支，兴慧公司现在交易时土地增值税可能避免，企业所得税也可以通过逐年分摊形式解决。中铁公司本次过户所支付的必要成本（含完整的土地使用权转让价款和地上附着物），将在项目开发出售的建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上、结算土地增值税时予以扣除。
二、分立模式。即按企业带土地使用权分立再由开发企业将分立后公司合并的方式拿地。
根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知))(财税字〔1995〕48号)第三条关于企业兼并转让房地产的征免税问题规定:“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税”。因此，企业合并取得不动产暂免征收土地增值税。
《财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）第四条规定：公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
因此，也可以考虑兴慧公司带拟交易的土地使用权分立为股东相同的新公司，再由新公司与中铁公司合并的形式取得土地使用权。这样可以规避土地增值税、契税，但在项目开发后仍然要面临土地增值税“算总账”等问题。
三、入股模式。即以土地使用权作价入股模式分析。
《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税。而《关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）文件规定，企业以不动产投资入股房地产企业的需要缴纳土地增值税。
可以，以土地作价投资入股模式只对营业税等小额税种有所优惠，而对足以影响利润的土地增值税、契税没有任何优惠。所以，这种模式不应当考虑。
由于土地增值税无论采用哪种模式，都是开发过程的“环节”变化，类似于高速路上的汽车，是选择一次性跑到底交过路费还是中途出站分段交费，法律制度上的设计确实有些“躲过初一躲不过十五”的感觉。差异在于，合作开发模式无法解决地上附着物分摊的成本部分，原因是现有模式因开发主体为现土地使用权人，就无法解决支出的地上附着物成本支出问题。因为，自己是开发单位，又将类似于拆迁的成本予以支出，“自己付给自己”是没有法律依据的。这种模式兴慧公司作为项目开发主体还要承担土地增值税“算总账”的风险。
而土地过户模式貌似没有水平，但该模式有“规划调整”、“旧城改造”政策可用，并且可以进入房地产项目开发后期抵扣成本，因此建议予以采纳。
当然，如果不是自己开发，而是为了变相的“炒地皮”，则宜采用“咋样省钱搞咋样”。届时，合同权利义务一并转移给新的买家，套现即刻完成。因前期成本较低，合作开发模式当然为不错的选择。（完）

文/牛建国
注：作者系成都市人大代表、四川省律师协会直属分会副会长、四川琴台律师事务所主任。作者微博：weibo.com/kingtell t.qq.com/t261088874